2016年12月，十二屆全國(guó)人大常委會(huì)第二十五次會(huì)議表決通過(guò)了“環(huán)境保護(hù)稅法”。作為我國(guó)第部推進(jìn)生態(tài)文明建設(shè)的單行稅法，“環(huán)境保護(hù)稅法”將于2018年1月1日起施行。環(huán)保稅開(kāi)征后，預(yù)計(jì)每年環(huán)保稅征收規(guī)?？蛇_(dá)500億元。 　　作為“綠色稅制”的重要步，《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》(以下簡(jiǎn)稱稅法)將于2018年1月1日起正式開(kāi)始實(shí)施。為了保障稅法的實(shí)施，6月26日，財(cái)政部、稅務(wù)總局、環(huán)境保護(hù)部起草《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法實(shí)施條例》(征求意見(jiàn)稿，以下簡(jiǎn)稱條例)，向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)。

 　　環(huán)境保護(hù)稅法是我國(guó)第部明確寫(xiě)入部門(mén)信息共享和工作配合機(jī)制的單行稅法。由于環(huán)境保護(hù)“費(fèi)”改“稅”，管理部門(mén)從環(huán)保部門(mén)變?yōu)榱硕悇?wù)機(jī)關(guān)，兩部門(mén)如何協(xié)作管理、落實(shí)稅法直是受關(guān)注的問(wèn)題。

這次公布的條例對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的納稅人、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、稅收減免、稅收征管等方面進(jìn)行了說(shuō)明，對(duì)《中華人民共和國(guó)環(huán)境保護(hù)稅法》中的條款做了具體的規(guī)定。公眾可以在7月26日前，通過(guò)財(cái)政部網(wǎng)站或郵寄信函提出意見(jiàn)。

明確納稅人和征稅、免稅對(duì)象

條例第二條在稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上對(duì)環(huán)境保護(hù)稅的納稅人予以細(xì)化，明確在企業(yè)事業(yè)之外，需要繳納環(huán)境保護(hù)稅的“其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者”包括個(gè)體工商戶和其他組織。

稅法規(guī)定，環(huán)境保護(hù)稅的征稅對(duì)象為大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲等四類。條例對(duì)每類污染物都作了解釋和細(xì)化規(guī)定，并表明上述應(yīng)稅污染物的具體范圍依照稅法所附《環(huán)境保護(hù)稅稅目稅額表》、《應(yīng)稅污染物和當(dāng)量值表》確定。

由于稅法明確對(duì)工業(yè)污水集中處理等場(chǎng)所不予免稅，條例對(duì)稅法中的“城鄉(xiāng)污水集中處理場(chǎng)所”的范圍界定為“面向社會(huì)公眾提供公共生活污水(污泥)集中處理服務(wù)，并由財(cái)政支付運(yùn)營(yíng)服務(wù)費(fèi)或者安排運(yùn)營(yíng)資金的污水(污泥)集中處理廠站或者設(shè)施”；不包括“為工業(yè)園區(qū)、開(kāi)發(fā)區(qū)、工業(yè)聚集地以及其他特定區(qū)域內(nèi)的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者提供污水處理服務(wù)的設(shè)施或者場(chǎng)所，以及企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者自建自用的污水處理設(shè)施或者場(chǎng)所”。

條例還對(duì)規(guī)?；B(yǎng)殖的范圍作了界定，屬于規(guī)?；B(yǎng)殖的不予免稅。但為了有利于循環(huán)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，如果規(guī)模化養(yǎng)殖場(chǎng)能對(duì)廢棄物進(jìn)行綜合利用和無(wú)害化處理，則可以予以免稅。

細(xì)化規(guī)定計(jì)稅依據(jù)與方法

在稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，由于不同污染排放情況復(fù)雜、應(yīng)稅排放量計(jì)算困難，條例對(duì)相應(yīng)存在的問(wèn)題進(jìn)行了細(xì)化的說(shuō)明。

條例明確，稅法第七條所稱的污染物排放量是指納稅人排放廢氣中所含應(yīng)稅大氣污染物、排放污水中所含應(yīng)稅水污染物的數(shù)量。

應(yīng)稅大氣污染物或者水污染物的“濃度值”，條例明確是指當(dāng)月自動(dòng)監(jiān)測(cè)的應(yīng)稅大氣污染物小時(shí)均值再平均所得數(shù)值，或者應(yīng)稅水污染物日均值再平均所得數(shù)值，以及當(dāng)月監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)每次監(jiān)測(cè)的應(yīng)稅大氣污染物、水污染物濃度值。

如果納稅人從兩個(gè)以上排放口排放大氣污染物、水污染物，對(duì)每排放口排放的應(yīng)稅污染物分別計(jì)算征收環(huán)境保護(hù)稅。減征環(huán)境保護(hù)稅，也應(yīng)當(dāng)按照每排放口的不同應(yīng)稅污染物分別計(jì)算。

而對(duì)于固體廢物，根據(jù)其排放特點(diǎn)，為便于計(jì)算和核查應(yīng)稅排放量，條例規(guī)定用“固體廢物的排放量=當(dāng)期固體廢物的產(chǎn)生量-當(dāng)期固體廢物的綜合利用量-當(dāng)期固體廢物的貯存量-當(dāng)期固體廢物的處置量”的公式進(jìn)行計(jì)算。對(duì)納稅人逾期不辦理納稅申報(bào)、進(jìn)行虛假納稅申報(bào)以及非法傾倒應(yīng)稅固體廢物的，為體現(xiàn)懲罰作用，則直接按照按照當(dāng)期固體廢物的產(chǎn)生量計(jì)算應(yīng)稅排放量。

不僅是固體廢物，對(duì)所有違反污染物監(jiān)測(cè)管理規(guī)定以及違法排放污染物的納稅人，條例均明確其應(yīng)稅污染物排放量按照稅法第十條第三項(xiàng)的排污系數(shù)、物料衡算方法以污染物產(chǎn)生量計(jì)算。排污系數(shù)與物料衡算方法將由國(guó)務(wù)院環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)制定并向社會(huì)公布。

在稅法中，對(duì)于無(wú)法進(jìn)行實(shí)際監(jiān)測(cè)或物料衡算的禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)等小型排污者，附有《禽畜養(yǎng)殖業(yè)、小型企業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)水污染物當(dāng)量值》用于計(jì)算。條例中特別說(shuō)明，對(duì)稅法未規(guī)定的其他畜禽種類，其應(yīng)稅污染物排放量的計(jì)算方法由省級(jí)環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)確定。

多部門(mén)、不同地區(qū)合作管理征稅

條例明確了地方稅務(wù)機(jī)關(guān)、環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)以及地方人民政 府在在環(huán)境保護(hù)稅征收管理中的職責(zé)。條例特別說(shuō)明，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)、環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)在納稅人識(shí)別、處理納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異常、實(shí)施環(huán)境保護(hù)稅的稅務(wù)檢查等多個(gè)問(wèn)題上合作解決問(wèn)題。

為了更好地在部門(mén)間傳遞信息，條例說(shuō)明，要由國(guó)務(wù)院稅務(wù)、環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)建立全國(guó)統(tǒng)的環(huán)境保護(hù)稅涉稅信息共享平臺(tái)，制定涉稅信息共享平臺(tái)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，明確數(shù)據(jù)采集、存儲(chǔ)、傳輸、查詢和使用規(guī)范。

通過(guò)共享平臺(tái)，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)、環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)可以實(shí)現(xiàn)涉稅信息互聯(lián)互通。環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)應(yīng)當(dāng)通過(guò)平臺(tái)向稅務(wù)機(jī)關(guān)傳遞在環(huán)境保護(hù)監(jiān)督管理中獲取的信息，包括排污單位名稱和統(tǒng)社會(huì)信用代碼、污染物排放口、排放污染物種類等基本信息，排放污染物的監(jiān)測(cè)結(jié)果，違法排放行為處理處罰信息等。稅務(wù)機(jī)關(guān)則應(yīng)當(dāng)通過(guò)平臺(tái)傳遞納稅人申報(bào)的固體廢物產(chǎn)生量、綜合利用量、貯存量、處置量以及相關(guān)證明材料，納稅人申報(bào)的應(yīng)納稅額、減免稅額、入庫(kù)稅款、欠繳稅款等，納稅人的納稅申報(bào)數(shù)據(jù)資料異常等風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)信息，納稅人涉稅違法行為處理信息等。

當(dāng)納稅人申報(bào)的污染物監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)與環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)傳遞的相關(guān)數(shù)據(jù)不致時(shí)，條例說(shuō)明，如果納稅人按照自動(dòng)監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量的，則稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)以環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)傳遞的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)計(jì)算確定納稅人的應(yīng)納稅額；如果納稅人按照監(jiān)測(cè)機(jī)構(gòu)出具的監(jiān)測(cè)數(shù)據(jù)計(jì)算應(yīng)稅污染物排放量的，則稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)以納稅人申報(bào)數(shù)據(jù)與環(huán)境保護(hù)主管部門(mén)傳遞數(shù)據(jù)孰高原則計(jì)算確定納稅人的應(yīng)納稅額。

此外，條例明確，對(duì)于稅法第十七條所稱應(yīng)稅污染物排放地，是指應(yīng)稅大氣污染物和水污染物排放口所在地、固體廢物產(chǎn)生地、工業(yè)噪聲產(chǎn)生地。如果納稅人的應(yīng)稅大氣污染物和水污染物排放口與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地位于不同省級(jí)行政區(qū)的，則由生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)地稅務(wù)機(jī)關(guān)管轄。

若稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人跨區(qū)域排放污染物的稅收管轄有爭(zhēng)議，由爭(zhēng)議各方依照有利于征收管理的原則逐級(jí)協(xié)商解決；不能協(xié)商致的，報(bào)請(qǐng)共同的上級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)決定。